收费公路费用抵扣

       税( 2017 ) 90号文件出台后，各位亲属对收费公路成本费用抵扣增值税政策提出了许多问题，今天对一些常见问题的一小部分一一解答，希望能够帮助到大家。

第一，怎么算？

       2018年1月1日前，进项税额费用抵扣主要按通行费发票金额计算。以高速公路为例，假设重庆至某区、县的通行费发票注明金额为105元，那么本期可作为费用抵扣的税款为105 / ( 1 + 3 % ) * 3 % = 3.1元；一级、二级公路、桥梁、大门通行费发票上注明的金额为105元的，本期费用抵扣税额为105 / ( 1 + 5 % ) * 5 % = 5元。
2018年1月1日以后取得收费公路通行费增值税电子通用发票的，凭发票上注明的增值税抵扣进项税额。(下图)

方便吗？-什么？会计不再需要拿计算器换算不含税金额！

二、过渡期如何处理？

       按照本文件规定:公路过渡期2018年1月1日至6月30日，纳税人缴纳公路通行费，如暂时无法取得收费公路通行费增值税电子通用发票，按取得的通行费发票按原规定计算进项税额费用抵扣。
       一、二级公路过渡期2018年1月1日至12月31日，纳税人缴纳第一、二级公路通行费，如暂时未能取得收费公路通行费增值税电子通用发票，可凭收费发票按原规定计算进项税额费用抵扣。
桥、闸通行费不得全部纳入增值税电子发票，因此由通行费发票按原规定计算进项税额费用抵扣。

三、有关注意事项

(一)尽快办理etc或用户(储值卡)

       从2018年起，纳税人的收费公路费用为抵扣增值税进项税额，应通过etc或预付入库方式办理，以方便查阅电子发票，并通过登录发票服务平台，选择相应的查阅记录，以取得收费电子发票的方式取得可抵扣增值税电子发票(过渡期内取得的传统纸质发票除外)。
通行费增值税电子普通发票的开具、取得和票面特点:

(二)注意申请开票时间节点，尽量取得税务发票

       抵扣增值税电子发票仅限于税务发票，非税务发票不能抵扣。税务发票是指发票实际通过的税务发票；预储值的收费，虽然可以申请开具电子发票，但税务管理属于预付款性质，开具的发票为税务发票，因此不能作为费用抵扣，且实际发生税务发票后不能再增加。因此，建议纳税人在储存增值税时不要开具发票。

(三)不同发票进项税额的不同计算方法

       1 .增值税电子发票直接按发票上注明的税额进行费用抵扣。
       2 .过渡期间取得的有关纸质发票按政策规定扣除。
       3 .取得性质的金融票据通行费，不予抵扣( PS :发票标识印有“税务机关监制”，且发票、金融票据一般均为“金融监制制”，并为“专用收据”)

(四)填写申报表

       1 .申报扣除通行费电子发票进项税额:
       在纳税申报单中，应当填写“增值税纳税申报表附资料(二)”(进项税额明细)中“增值税专用发票证明”的有关栏目。
       2 .过渡期内取得的可作为费用抵扣票据:
       增值税申报表附表二(进项税额附表)“8b”栏“其他抵扣凭证-其他”。

四、风险提示

       (一)公路发票扣收率为3 %，公路、公路、桥梁、闸门通行费发票扣收率为5 %。企业会计在实际申报时，可能忽视对发票内容的判断，因为单笔票据金额小而不能准确区分通行费性质的，一律统一按3 %或5 %计算扣除，可能造成或多或少抵销进项税额的问题。

       (二) 2018年及过渡期内的纸质发票均按发票成本费用抵扣计算，并无特殊抵扣，在实践中当票据分散在成本凭证中时，因此保留票据是证明抵扣合法性的重要前提。
       (三) 2018年及过渡期取得的纸质发票均按发票计算费用抵扣，个别纳税人如果仅计算而未在确认成本时，将从进项税中扣除未转出的运输成本，很可能扣除更多的企业所得税。