税案分析:滥用核定终食恶果,税务处罚虽迟但到!

来源:捷税宝 作者:普道研究院 2021-10-22 11:10:04
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摘要:首要关注的问题是股权收益是否能够使用核定政策进行操作?普道财税研究院认为核定征收政策本身合理的应用场景不应该是股权转让,因为该政策是专为建账能力弱或者账目不清晰的公司在无法准确核算应税所得时而专门设置的简易计税方式。自然人通过个人独资企业将导管公司以及下属标的公司转让给最终受让方B时,由于个人独资企业预先核定了利润率,因此之后直接对股权转让所得部分核定其应纳税所得额,缴纳个人所得税,税负率大大降低。这样的方式实为滥用核定,将核定用在不合理的场景中本身就是违法行为,应当彻底杜绝这类错位使用政策,导致国家税基侵蚀的恶意避税行为。

近日一个股权转让“优化”税案在完成股权转让2年后,被税务机关锁定稽查,最后判定其通过不合理的税务安排获取不当税收利益,处以补征税款及利息的处罚。案件主要在股权转让过程中通过个人独资企业核定征收个人所得税进行了税务安排。本文将通过分析整个股权转让的规划方式来探寻税务稽查的深层逻辑,并且从中找到合理规划和涉税风险的平衡点。


税案回顾


自然人股东名下持有两家有限公司,期望将这两家公司转让给受让方并合理规划股权转让相关所得税。


首先自然人A先设立两家个人独资企业a、b,并核定其个税。再用两家个人独资企业出资设立作为导管的有限公司C,之后自然人A将两家标的公司转让给导管公司C。最终通过个人独资企业将有限公司C给受让方B,达到完全控制两家标的公司的目的。个人独资企业股权转让所得被核定后,税率在3.5%左右,与规划前自然人A的个人所得税20%税率相比,节约税负成本在80%以上。转让后,一家个人独资企业存续,一家个人独资企业注销。


具体路径可参考下图所示:





案例分析


分析其整体“优化”方式,为什么会在完成操作两年后再被税务机关稽查,究其本质原因主要在于规划过程中的风控意识薄弱,多环节处理存在瑕疵。


首要关注的问题是股权收益是否能够使用核定政策进行操作?普道财税研究院认为核定征收政策本身合理的应用场景不应该是股权转让,因为该政策是专为建账能力弱或者账目不清晰的公司在无法准确核算应税所得时而专门设置的简易计税方式。


自然人通过个人独资企业将导管公司以及下属标的公司转让给最终受让方B时,由于个人独资企业预先核定了利润率,因此之后直接对股权转让所得部分核定其应纳税所得额,缴纳个人所得税,税负率大大降低。这样的方式实为滥用核定,将核定用在不合理的场景中本身就是违法行为,应当彻底杜绝这类错位使用政策,导致国家税基侵蚀的恶意避税行为。


在本案中,由于自然人个人不适用核定征收方式,因此设立个人独资企业来作为新的持股工具,享受核定征收的低税率计税方式,设立个人独资企业和导管公司仅在一个月之间收购标的公司又将其转出。目的明显:设立SPV作为持股工具用于降低股权转让收益的税率,未做合理的商业和人员安排,存在恶意避税的可能性。因此税务机关在判定的过程中也使用了“不具有合理商业目的”来作为需进行纳税调整的原因。


根据《中华人民共和国个人所得税法》(2018年8月31日第七次修正)第八条,有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:


(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额,且无正当理由;


(二)居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;


(三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益


税务机关依照前款规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。


此外,该“税务优化”方式中,存在以下诸多问题,在税务大数据的监控下无从遁形:


1、复用股东风险:自然人A为标的公司法人,同时以个人名义设立个人独资企业,后又将名下标的公司转让至本人个人独资企业下设的导管公司下,多家子公司实际控制人均为自然人股东A本人,涉及关联方交易,极易引起稽查系统的注意;


2、大额操作未及时注销风险:可知法人名下共设2家个人独资企业,一家已经完全注销,还有一家仍然处于存续状态,目前显示一家个人独资企业累计欠缴印花税4万余元,推测此次稽查就是由于大数据监察系统在筛查风险企业过程中由此监测到了异常。


涉案人员由于受到巨大的利益诱惑驱使,无视风险,暴力避税,最终受到了严厉处罚。而这样的暴雷结果并不会是偶然,未来税务机关对于涉税事项的监督只会越来越严格。


随着稽查系统不断升级,与多个数据库相互联通,不仅仅是当下的各类涉税行为,甚至是企业注销前的所有一举一动都能够被求证和反推出来。所以不要觉得“毁尸灭迹”就能万事大吉,大数据时代,万事皆有迹可循。从该案中得到的反思应该是:注重风控才是税务规划的根本


从税收原理的本质出发,保证最基本的业务实质,依据业务价值链事前调整企业结构,并对应正确的计税方式,在合理的范围内进行税收成本的节约,才是正确的税务安排


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