三个实操税务筹划案例!手把手教你软件行业税务优化

来源:捷税宝 作者:普道研究院 2021-09-03 16:14:58
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摘要:在此情境中,个人独资企业的使用就更为合适。如果A公司为3名高薪员工设立个人独资企业,将3名员工的雇佣关系转变为业务合作关系,3名个人独资企业主通过个人独资企业向A公司提供服务,A公司实际结算的服务成本为3×750,000×(1+1%)=2,272,500元(小规模纳税人增值税按1%计),与方案设计前相比,成本节约了20.57%。此外,在核定征收政策的适用下,3名个人独资企业主实际负担的个人所得税为3×(750,000×10%×10%-1,500)=18,000元,与方案设计前相比成本节约了近95.4%。

针对软件行业税务痛点,本文援引行业案例,构建真实业务场景,提供标准化的解决方案以及能效分析,旨在为行业内企业提供相应解决范式,帮助企业实现降本增效的战略目标。


1、A企业用工成本优化方案


税务筹划案例1:


A是一家提供财税SaaS服务的有限责任公司。2021年,由于业务需要,A公司原有Call Centre外呼团队无法满足日益增长的客户需求。A公司预计增加100人的员工量,预计人均薪资为100,000元/年。此外,A公司决定给去年表现优异的3名销售经理涨薪,3人的平均薪资将从550,000元/年调整至750,000元/年。


税务筹划方案1:


根据不同场景使用个人独资企业与灵活用工


税务分析1:


从软件企业的价值链上看,Call Centre外呼的职能属于价值链的主要成本中心,企业应当通过对内部成本与外部成本的对比,来决定是否对组织架构进行调整。在这里主要运用的管理思路为阿米巴经营,即企业将组织分成小的集团,通过与市场直接联系的独立核算制进行运营,以期实现适应市场环境的灵活性。同时,组织架构的调整同时为税务优化的方案提供了可能。


外呼部门的职能主要在于价值链前端的价值发现,需要对外部市场、轨道的敏感性做出判断,以达成销售成果,因此进行阿米巴经营的组织再造是适宜的。


从内外部成本对比方面,如果A公司选择自雇员工100人,在不考虑其他员工薪资福利的情况下,参照上海市社保缴存标准(企业部分合计27.16%),实际负担的用工成本,即内部成本为100,000×100×(1+27.16%)=12,716,000元。而采用灵活用工模式,有关人员与用工方不存在雇佣关系,因此企业无须负担社保缴纳义务。同时,灵活用工符合新业态经济发展下稳定就业的发展目标,可以有效满足劳动力供需双方的诉求。


在此情况下,企业实际需要负担的用工成本为项目外包金额与税金,即外部成本约为100,000×100×(1+6%)=10,600,000元。外部成本与内部成本相比更低,成本预计节约16%,如果考虑到招聘成本与员工离职成本,成本节约比例还会更高,因此选用灵活用工模式就更为适用。


对于高薪人员的薪酬激励,企业如果正常发放,3名销售经理的用工成本一年将达到3×750,000×(1+27.16%)=2,861,100元,用工成本较之薪资调整前2,098,140元(=3×550,000×(1+27.16%))上涨了约36.4%。


此外,员工实际收到的薪资在不考虑全年一次性奖金政策以及专项附加扣除的情况下,3名员工实际负担个人所得税为3×{[750,000×(1-10.50%)-60,000]×30%-52,920}=391,365元,较之调整前230,265元(=3×{[550,000×(1-10.50%)-60,000]×30%-52,920})上涨了近70%,不利于提高员工积极性。


在此情境中,个人独资企业的使用就更为合适。如果A公司为3名高薪员工设立个人独资企业,将3名员工的雇佣关系转变为业务合作关系,3名个人独资企业主通过个人独资企业向A公司提供服务,A公司实际结算的服务成本为3×750,000×(1+1%)=2,272,500元(小规模纳税人增值税按1%计),与方案设计前相比,成本节约了20.57%。


此外,在核定征收政策的适用下,3名个人独资企业主实际负担的个人所得税为3×(750,000×10%×10%-1,500)=18,000元,与方案设计前相比成本节约了近95.4%。


税务筹划方案优势:



2、B公司股权结构优化方案


税务筹划案例2:


B公司是国内一家领先的互联网和安全服务供应商,旗下拥有多个知名安全产品及应用。B公司主要从事互联网安全技术的研发和网络安全产品的设计、开发、运营,依托互联网产品积累的用户基础,开展互联网广告及服务、互联网增值硬件等业务。


B公司曾经获得了境内人民币基金的A、B轮投资,但是考虑到目前的业务增长,境内投资无法满足B公司日益增长的发展需要,且B公司从事的行业属于限制类投资的特定行业。而境外投资者对于B公司的投资收益存在税务优化的需求,在此情况下,B公司希望寻求相关税务解决方案。


税务筹划方案2:


寻求JV的融资,搭建VIE架构,利用关联交易构建稳定的利润中心


税收分析2:


寻求JV模式的资方融资对于企业规模不大、但是要求上市节奏快的准上市企业而言,是一种较优的模式,因为可以从一定程度上规避外资投资的相关限制性措施,获得充盈的外资融资。


而VIE是互联网企业常见的一种控制结构设置,很多创业公司接受外资美元基金的融资,需要在境外上市,以帮助风险投资和私募基金退出都会采用此种模式。


VIE模式一般由三部分架构组成,即境外特殊目的公司(SPV)、境内返程投资企业(WFOE)以及境内可变利益实体。B公司的VIE架构搭建方案如下:



签订的协议包括:



通过一系列的控制协议,B公司实质上已经等同于WFOE的全资子公司。除了融资方面的因素,税务上的节税效应也是企业的关注点,VIE架构的税收利益也是相对明确的,具体如下:


B公司的税收利益


B公司利用WFOE进行关联交易,通过向WFOE公司支付特许权使用费、顾问费、技术转让非等方式实现利润转移,进而在WFOE公司享有相应的所得税优惠,降低了整体所得税税负。


WFOE公司的税收利益


一是WFOE作为外商投资企业,较之一般企业更容易享受税收优惠,诸如特定区域内生产型外商投资企业的优惠税率;两免三减半政策;普适性税收优惠政策等,WFOE的优惠政策选择更为多样化。


二是在VIE模式下,WFOE作为B公司转移利润的承载体,通过内部关联交易成为稳定的利润中心,协同境内实体使得B公司实际经营税负大大降低。


离岸公司(HK)的税收利益


VIE模式下,由于中国与开曼未签订税收协定,仅签订税收情报交换协议,WFOE公司若直接向开曼公司分红,需要按照规定缴纳10%预提所得税,而通过设施离岸香港公司作为非居民企业安排,将WFOE的利润返回香港,可以享受5%的预提所得税。通过设置香港联公司,降低了向境外投资者分配的税负,增加了境外上市公司留存收益。


开曼公司的税收利益


开曼公司主要作为上市主体,具备融资功能,且设立在开曼,本身没有税收负担,亦没有税收利益。


离岸公司(BVI)的税收利益


主要规避创始股东的个人所得税。BVI公司出让股权或股票以及所得的红利(资本利得)可直接归于BVI公司,无须缴纳资本利得税;此外,对于BVI公司的股东而言,如果利润留存在BVI公司内,就无需缴纳个人所得税,因此可以达到免除缴纳个人所得税的目的。


创始股东的税收利益及风险


通过搭建VIE模式,有利于吸引境外投资进入,并大大降低了整体税负,同时规避了个人所得税。


税务筹划方案优势:


规避限制性行业的相关条款,吸引境外投资


通过关联交易构建稳定的利润中心


个税税负优化


3、B公司企业所得税优化方案


税务筹划案例3:


承接案例二,B公司存在多项产品、服务分布,由于软件企业的成本特性,其企业所得税税负相对较高。


税务筹划方案3:


架构重构,充分利用相关税收优惠政策


税收分析:


对B公司而言,其业务设计到服务与产品,因此,最为适用的方案是依据商业模式进行价值链的重构,将部分业务按照事业部制结构(Multidivisional Structure)进行分立,让每个实体充分享受税收优惠,从而降低整体税负。



在税务利益方面,各个公司都可以根据实际业务情况享受小微企业2.5%,10%的优惠税率。而对于软件公司以及服务公司,相关优惠政策的选用更具灵活性,可以考虑的政策包括双软的两免三减半以及高新的优惠税率15%。从政策衔接上面,我们建议软件公司、服务公司先行适用小微企业的所得税优惠政策,在获得相关研发成果后,进行双软企业的认证工作从而享受两免三减半的企业所得税税收优惠政策,优惠税率为12.5%,并在政策将要到期后申请高新,以保证较低的税负。针对销售公司与售后公司,小微企业将是适用的优惠政策,必要情况下,B公司可以考虑设立多家同功能企业以控制利润在适当的范围内。


对于B公司架构下的各个公司之间,关联交易将是内部利润分配的主要手段。B公司可以考虑构建无形资产使用权交易,使得软件公司以及服务公司成为公司稳定的利润源,这也是软件企业研发环节作为主要价值创造环节的体现。


此外,B公司以及相关实体都可以享受研发费用加计扣除的相关政策,在开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%在税前进行摊销。


综上,企业所得税的优化方案具体思路是通过对组织结构的再造,使得各个成员实体可以充分享受税收优惠政策,即税率式减免与税基式减免。此外,在此方案中,关联交易是调节内部利润分配的重要工具,需要予以合理设计。


税务筹划方案优势:


1.利用分拆手段,有效的改变企业组织形式,降低企业整体税负;


2.分立成多个纳税主体,形成关联方企业群,实现集团化管理和系统化;


3.可以增加适当的流通环节,有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。



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