新会计准则购销双方现金折扣应该怎样处理?

一、销售方的会计核算变化

对于现金折扣的会计处理,新收入准则实施后,财政部会计司以问答形式对于销售方会计处理要求按照“可变对价”进行处理,属于比较重大的变化。因为之前的会计处理是把现金折扣作为融资费用处理的,计入“财务费用-现金折扣”科目。变化之后的现金折扣,在确认收入时计入“合同负债”,实际发生时再冲减。



1、确认收入时

借:应收账款

贷:主营业务收入

合同负债-可变对价(合理预估的现金折扣)

应交税费-应交增值税(销项税额)(按全额确认的销项税额)


2、收到货款时

借:银行存款

合同负债-可变对价

财务费用-现金折扣

贷:应收账款


说明:购买方实际付款时享受的现金折扣比例与预估的比例不一致,导致的实际计算的现金折扣多或少的,则直接计入“财务费用-现金折扣”科目。

当然,上述变化只是针对执行《企业会计准则》的企业,对于执行《小企业会计准则》的则没有上述变化。


3、购买方的会计核算

前述的会计核算变化只是针对销售方的,对于购买方的会计核算目前是没有变化的。因此,购买方在实际享受现金折扣,依然可以视为一种融资收益,计入“财务费用”。

借:应付账款等

贷:银行存款

财务费用-现金折扣


4、新会计准则购销双方现金折扣举例:

韦德贸易公司2019年度8月10日向甲公司销售环保设备一台,合同金额100万元(假设不考虑增值税),现金折扣条款:10内天内支付货款给予10%,20天5%,30天内3%。


按收入旧准则韦德贸易公司账务处理如下:


8月10日按合同全额确认收入100万:

借:应收账款 100万

   贷:主营业务收入  100万

假设甲公司8月15日支付货款,按合同享受10%现金折扣,则韦德公司账务处理如下:


借:银行存款 90万

   贷:应收账款 100万

       财务费用 -10万

以上就旧收入准则对现金折扣的会计处理规定。


还是上述案例中规定现金折扣,如果按照新收入准则会计处理如下:


第一种情况:

威德贸易公司与甲公司其实是多年的购销合作伙伴,威德贸易公司预计甲公司10天内支付货款享受10%的折扣的概率为99%, 20天支付货物享受5%折扣概率为95%,30天支付货款享受3%折扣概率90%。威德公司按照最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数,可变对价折扣率为10%即10万,威德公司会计估计认为转回金额重大。


因此,在设备所有权转移甲公司时,可变对价10万不能确认收入,只能对固定对价90万确认收入,账务处理如下:

借:应收账款  90万

贷:主营业务收入  90万


第二种情况:

威德贸易公司与甲公司其实是多年的购销合作伙伴,威德贸易公司按照以往双方的交易经验,预计甲公司享受现金折扣的概率几乎为0。此时可变对价不是“极可能”转回,因此可变对价可确认收入。

因此,在设备所有权转移甲公司时,可按合同全额100万确认收入,账务处理如下:


借:应收账款  100万

   贷:主营业务收入  100万

假设甲公司30天内支付货款了,按合同规定享受3%现金折扣,此时属于可变对价发生,按新收入准则规定冲减发生当期收入,账务处理如下:


借:银行存款 97万

   贷:应收账款  100万

       主营业务收入 -3万

以上就是新收入准则对现金折扣的会计处理,相比旧收入准则,涉及更多的职业判断,会计处理复杂的多,旧收入准则规定现金折扣发生时,计入财务费用。而新收入准则,现金折扣条款属于可变对价,影响收入金额计量。

会计处理与税收处理息息相关,回到税收上,收入作为业务招待费和广告业务宣传费的计算基数,旧收入准则由于计入财务费用不影响计算基数,但是新收入准则下会影响计算基数的,这点我们纳税人需要注意。


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回答时间:2021-08-12 14:40:39
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