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如何用“财务部”四两拨千斤, 打赢创业这场仗?!「第五讲」

大家好, 这节课我们来聊聊税务筹划——个人所得税和企业所得税。昨天国务院一个关于个税的重磅消息出台了。国务院发文明确,实施财产性收入开源清障行动,实施收入分配秩序规范行动;进一步减轻中等以下收入者税负,同时适当加大对高收入者的税收调节力度,堵塞高收入者非正规收入渠道,发挥收入调节功能。业界对个税改革的基本思路就是从高收入阶层入手实施增量调节,“渐进式”推进个人所得税改革。渐进过程主要分为短期(1~2年)、中期(3~5年)、长期(5~10年)三个阶段。哪些算高收入人群呢? 大家猜猜看? 因为2006年开始,年收入12万元的人群在第二年的3月31日之前要向主管税务机关办理纳税申报。所以照现在的税制设计,年收入12万元以上被称为高收入群体,也就是说在个税改革短期和中期目标阶段,年应税所得12万元的阶层将会是重点调节的人群。这个消息一出来,在微博和朋友圈就有各种吐槽是吧。就有些人就说在一线城市这12万元还要再增加个人所得税,那连温饱可能都没有了啊!那我觉得既然上面已经有政策了,那我们与其抱怨不如想办法解决。(当然了,今天下午就有出来辟谣啊,说根本没有划定年收入12万元这个界限。但我觉得不可否认将来是有这个可能性的。)我们先来了解一下目前的个人所得税税率,目前我国个人所得税采用的是超额累进税率和比例税率。其中对工资、薪金所得适用3%~45%的7级超额累进税率,对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租所得实行5%~35%的5级超额累进税率。对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁、转让所得、偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。个人所得税筹划对于个人所得税,我们财务经理会提供一个筹划方案给到客户。对比两个例子,A公司的企业主,每个月给自己设定的工资是30000元,每个月交个人所得税以后,到手的收入是24380元,这里没有计算社保哦。B 公司的企业主,也是每个月3万的工资,但是他每个月只需要缴纳146元的税金,到手可以有29854元。B公司企业主一年可以节约65688元的税金。如果是你,你选择哪种方案?那我们现在就来讲讲为什么B公司能节约这6万的税金。我们财务经理就会建议小微企业主的高管和股东设立一个一人企业,将奖金、分红收益等转化成一人企业服务费的收益。然后这个一人企业可以开发票给有限公司。这样有限公司给一人企业的划款就可以作为费用入账了。那作为这个一人企业,它是经过合理的申请的,只需要根据收入缴纳增值税和个人所得税。年收入36万以下的一人企业,税率只有0.5%。因为每月3万元以下的企业,增值税优惠政策是有的,是免交的,所以只需要缴纳个人所得税0.5%的税率。一年36万/1.03*0.5%=1747元个人所得税。这个是一个综合税率表,仅供参考。可以通过这个算出用了捷税宝以后应该交多少税金。各位可以和你们现在的税金比较一下。再比如我有个客户是给宝马奔驰办车展的,那搭建车展需要的材料都是临时到展会地点附近采购的,尤其一些二三线城市的小五金店里,是没有发票的,每个月都有好几十万这样的开支。他们老板就很犯愁,后来就来咨询我们的建议。那对于这种企业大部分支出是没法取得发票的情况,也是需要通过一个个人独资企业来筹划税务的。再比如一些以个人名义提供咨询服务的人,我们就假设每季度顾问费是165000元,那么企业要帮他代扣代缴税金的咯,这个税金包括增值税和附加税大概1万元,再按照劳务所得扣除个人所得税大概要4万多元,到手的税后收入是111,634元。每年税金是20万元左右。那我们财务经理和他聊了以后,就帮他做了一个税务的筹划,同样的每季度165000元的顾问费,一整年的所有税金就是29000元左右,一年可以节约了20万-2万9千171000元的税金。企业所得税筹划我们可以充分利用预缴企业所得税来筹划,我们每个季度都要申报一次企业所得税,但是一般年中的第二季度和第三季度费用比较少,可能企业有盈利,但是一整年结算下来,说不定还是亏损的。那我们会提醒小企业主,可以先计提一些年底的奖金或者福利支出,因为这些费用本来也是基于员工一整年的表现来发放的,所以从这方面考虑也应该平均的放到每个月份,而不应该一笔全部放到12月份。这样企业在前几个季度就都不需要预缴企业所得税了,然后一整年清算的时候再统一算。那关于所得税金的计算,这里有个概念一定要重申一下,税务局让你交多少钱,不一定都是你当期的费用,原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的,那么一般情况都是需要纳税调整的。现在年底快要到了,很多小企业主都会到处收集发票来冲利润。但是,各位小企业主要注意了,不是所有做进帐里面的发票都能够冲减税金的。比如你请客户吃饭,送客户礼物,有些礼品很贵重费用也很高,但是这些在计算企业所得税的时候都是有限额的。业务招待费是按照总额的60%和收入在1500万以下部分的5‰,取低者扣除。比如一个公司年收入200万,请客送礼花了5万,那审计就要比较两个数字,一个是5万的60%=3万,一个是200万的千分之五,是1万元,那就按照1万元的业务招待费算,其他2万元不能用来抵扣企业的盈利的。再比如广告费,在不超过收入15%的部分是可以当年扣除的,如果超过的部分是无限期向以后年度结转。也不能一下子用来抵扣当年的企业盈利的。这些内容小微企业主要心里有数,因为根据往年的经验哦,很多小企业主辛辛苦苦凑够了发票的数字,做进到帐里去,报表上是显示没有盈利了,但结果还是要交很多企业所得税。“答疑解惑”Q1 实习生,临时用工人员,个人所得税适用于哪个?这个是用于劳务报酬,劳务报酬是指是对80%的部分征税的。Q2 现在营改增了,老是听别人说节约税金了,可以更好的筹划了,具体表现在什么方面?首先你要知道哪些企业以前是交营业税的?是不是服务性企业?营改增以后,营业税税金全部变成了增值税,那对于很多的一般纳税人来说,税金可以用来抵扣了。首先是服务业企业登记成为一般纳税人后,可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项。其次是制造业企业,货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项。从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本,现在营改增后可能不会发生任何实际的增值税成本。还有营改增以后,小规模纳税人本来是5%的税金,现在就变成3%了。所以节税的表现还是很明显的。Q3 我公司给客户提供咨询服务,有时候客户不要发票,我们是不是就不用缴税了?很多小企业主都会有这个误区,只要客户不要发票就不用缴税,其实所有的收入都是要缴税的,否则就是逃税。就算不开发票在申报税金的时候也应该和其他开发票的收入一起申报。Q4 那个捷税宝应该去哪里注册? 一人企业维护费用大概要多少?这个可以联系我们的工作人员。因为注册个人独资企业和每月的税金申报,还是建议交给我们专业人员去办理。一人企业的费用包括两块,一块是开立公司的费用,还有一块是代理记账和申报税金的费用。具体的情况你可以跟我们相关人员联系。这个费用其实相对于节约税金来说是一个很小的部分。Q5 普通发票和增值税专用发票有什么区别?重点区别在于“能否抵扣增值税销项税”方面:1、企业采购货货物收到供应方的“增值税普通发票”,其支付款中所含的“进项税”能抵扣企业因销售等业务活动产生的增值税销项税,实现不了增值税的流转;2、企业采购货货物收到供应方的“增值税专用发票”其进项税,可以在规定范围内抵扣企业销售等业务活动产生的销项税,从而实现增值税的流转。Q6 我们一直都是把送礼的费用做到帐里去的,每年都会交这部分的企业所得税吗?我们会在每年的汇算清缴的时候,统一把这部分的费用调出来,如果调整以后是盈利的,就需要交企业所得税。如果调整以后仍然是亏损的,或者以前年有亏损的,就不用交。Q7 我的客户这个月有一批货要退给我们公司,觉得开税务局开开具红字通知单太麻烦了,能不能他们直接开一张发票给我们,算我们从他们那里直接把货买回来?《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔2006〕156号)对于一般纳税人在取得增值税专用发票后,发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的,或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应填报《开具红字增值税专用发票申请单》,由购买方主管税务机关审核后,出具《开具红字增值税专用发票通知单》,销货方凭购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字发票;对于销货方提出申请的,可由销货方主管税务机关直接根据纳税人填报的《开具红字增值税专用发票申请单》开具《开具红字增值税专用发票通知单》。Q8 合伙制,每个合伙人的所得税适用于哪个?合伙人的税率是和个人独资企业的是一样的,是按照我们上面第二个计算方式。Q9 我是江苏昆山的,税率和上海一样吗?个人所得税的话是一样的,增值税也是一样的。唯一不同的可能是附加税,城建税啊、教育税附加啊这种,因为是比较小的税率,影响的金额也不大。Q10 个独与有限合伙企业是否交一样的税?个独交的是个人所得税。有限合伙,你要看的有限合伙他有可能是企业,企业交的是企业所得税。如果投资人是个人的话,就交的是个人所得税。Q11 你好我们企业以前都是亏损的,最近有点盈利,须要交企业所得税吗?企业所得税有一个概念叫弥补亏损,弥补以前年度亏损。他就是说是一个五年的一个循环。就比如说你的亏损在,比如说是2011年亏损的。那么,你在2016年的时候你还是可以用这个亏损。就可以比如你2016年你盈利了,你还可以用2011年的这个亏损抵扣。如果你抵扣了以后还盈利,你就用2012年的这个亏损抵扣。以此类推,他是一个五年的一个循环的概念只要往前算五年内你有亏损,就够抵扣,你就不用交企业所得税。
2017-09-18
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四大财税专家建议:老板看年终财务报表的时候,应该看什么?

距离年底只有68天啦!如果你这个时候约会计去吃饭,忙着结账呢,没时间去,纳尼,请吃饭都不去?作为CEO,不是要你们去请会计吃饭,而是要提前了解利润大小和年终结账注意事项,别等会计通知要交很多企业所得税时,临时到处找发票!分两块:帐和税,今天先来说说“帐”。到年底了,不说企业,就说个人或者家庭吧,都要做个总结分析呢,对吧,今年赚了多少,账上还有多少钱。对于企业来说一样的道理,因为企业所得税中国是季度预缴,年度汇算清缴。怎么理解?就是说企业平时做生意,这个月赚了下一个月可能亏了,所以国家也很聪明,企业所得税缴纳时间设定为季度预缴,即按照季度,比如这个季度赢了就交点,亏了就暂时不交,但是到年底,针对一整年了,年度到底是赢还是亏要有个了结,多退少补。所以到年底了,请创业者们记住一点,要对企业整个年度做个完整记录和核算。平时不看报表,现在还等什么?看懂了有问题了,及时调整。别等会计都结账了,来给老板汇报工作时,说:老板今年公司赚了100万,要交25万企业所得税。跳起来了:我今年好不容易生意撑到现在,养活员工,哪来的利润?(很有可能是钱花了,没有取得发票,会计没入账,造成的账面利润)如何关注财务报表的重点?一看货币资金小企业,一年也不去打印对账单的同学们,可以去打印一次了,因为业务少,平时月份偷懒不打印账务记录不全也就算了,但年底了一定要记录完整和准确,真实反映余额。比如我之前见过很多小企业的账,年底现金余额大几十万,我想试问下,哪个小公司,除了五百强,愿意或者赶放在保险箱大几十万现金,不用想,就知道现金账务有点问题。审核要点:让出纳告诉你12月31日,年底手里的现金多少,银行存款还有多少?跟银行对账单和资产负债表的数字核对一下,看有无重大差异。二看往来看看资产负债表上应收账款,其他应收,应付账款,其他应付款账面余额多少和明细是什么?比方说应收账款报表上数字为100万,那么看下明细组成,即哪些家客户,每家客户余额多少,是否准确。如果有大的差异,要找寻原因,让财务部进行调整和确认。比如:你说明明张三欠我钱,怎么帐上没有?明明我不欠李四的钱,我上个月刚付过的,怎么帐上还挂着呢?可能是老板个人掏腰包支付的,没有收据或者文档交给财务部,财务部就没销账,账上仍然挂着公司欠李四的钱。如果老板从来不看报表和明细,说不定财务部哪天又重复支付了此笔款,岂不是吃大亏了?三看存货(贸易型和生产型企业重点关注)如果是贸易和生产型企业,就是买卖货物或者生产货物销售的这样的企业,要重点关注下存货科目。比如平时月份对存货也不盘点的,年底要去盘盘吧,要知道年底了,我一年总共进了多少货或者生产了多少货,卖掉了多少,卖给谁了,年底还剩下多少?比如盘点下来仓库有可能还有200万货,你去看下资产负债表,存货科目,没有或者很少余额,要分析原因。使账面和实际情况不要有太大差异。因为老板不会计算很细的进销存核算,但是至少要知道会计算出来的是否大致准确。很多老板为了调减利润,可能会提前结转存货成本,我想告诉大家的是,存货核算和成本结转是否合理,很容易就能看出破绽,比如年底存货余额为很小,下一年度一开始就卖很多,哪来的货,简单看下进销存报表就能看出来。还有我上次讲了,很多税务局检查的,一开始根本不到财务部看帐,而是到企业的仓库去看看,一看就能看出问题来了。四看固定资产老板对自己公司所拥有的稍微大点的资产是比较清楚的,公司资产金额大概是有数的,那么看下资产负债表的固定资产余额是否和你心里的数是差不多的。如果差太多就要问问财务部什么原因?固定资产要进行盘点和清理。有些固定资产已经提前报废了,财务部是否进行了处理?等等。五看应付工资检查下资产负债表上的应付职工薪酬科目还有没有余额?大家要知道一个概念,即税法上,即国家,在算贵公司的利润时,只认实际发放的工资。但大部分企业是本月工资下月支付,所以财务部都是先计提工资,下月才发放,尤其是到年底了,会计提一年的奖金,但是还没支付。那么报表上应付职工薪酬这个科目有余额,计入了费用,利润比如为10万,但是因为没有实际支付,税务局利润一调整,利润变成了50万,那么感觉上没有利润,实际上税务是有很大利润的,要先交很多企业所得税。六看预提费用科目预提费用,是企业真正的费用,比如年底了,某个项目成本的确花了50万,但是客户发票一直没给,会计会预提这笔50万的成本计入帐上,不然该项目有收入,没成本,利润就出来了。但是要注意的是,请及时索要预提费用的发票。实际情况上,很多预提费用是要在年末汇算清缴时调整出来,税务局不认这个预提费用。当然,实际操作,如果在汇算清缴截止日,比如二三月份发票拿到了,可以不调整。这个要看每个地方的政策严格和实际操作指南。七看各项费用尤其是税务局另外有限额的费用是否超标,超标金额是多少,影响企业的利润有多大。举个例子,业务招待费,税务局的标准是收入的千分之五,实际发生额的60%。怎么理解?比如一个企业一年实现了1000万的收入,业务招待费用总计花了100万,会计把这100万也都做都账里去了。会计利润是50万,会计上算需要交7.5万企业所得税。但是税务局对业务招待费有限额规定啊,1000万收入的千分之五是5万,记住才5万,实际话了100万,60%是60万。但税法取小,只认5万,那么要调整出来95万,利润变成多少了,变成145万了,企业所得税要交多少?要交36万多!福利费,广告宣传费等等税法上都是有限额的,请大家注意! 所以,第一,快到年底了,抓紧多关注下企业的报表和运营情况,即使有问题,也可以提前做准备,缺发票的抓紧问供应商要发票,特殊费用即税法有特殊限额的,请多关注下,别以为没利润,不用交企业所得税,到时候要交的时候冒出来很多税金,以致措手不及!
2017-09-18
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苹果公司如何运用税务筹划,进行合理避税?非常值得参考!

税务筹划是否合法?国际大公司都在做的事儿,你说合法不合法?税务筹划有多难?看看下面的内容就知道啦,其实也没有想象中那么难!苹果公司避税的新闻出现后,美国的参议院专门委员会对其进行过调查并发布了300多页的报告,美国证券交易所SEC对其也进行过调查,但是所有的结论都是“苹果的整个税务架构是合法的”。那么苹果公司究竟是如何做税务筹划的呢?美国企业所得税法定税率在联邦层面可高达35%,再加上州税,综合平均为39%,为世界最高法定税率之一;而爱尔兰法定税率12.5%,为实际最低之一。苹果公司的一个爱尔兰子公司Apple Sales International(ASI)2009-2011年的税前收入为380亿美元,但只交纳了2100万美元的税款,税负0.06%。苹果公司架构我们来看苹果公司的架构,最上层是美国的控股公司Apple Inc,注册地为美国加利福尼亚州的库比蒂诺市(Cupertino)。但是苹果公司为了规避加州的所得税,在离加州只有200英里的一个赌城,内华达州的里诺设立了一个办公室。请注意,内华达州不征州所得税(大家可以理解为国内的企业所得税)。AppleInc是苹果公司知识产权唯一的法律意义上的所有人。这也是许多美国公司的做法。为了知识产权的保护,美国公司一般都会把知识产权注册在美国。但对苹果架构至关重要的是,Apple Inc仅仅是苹果公司之知识产权在美洲销售产品之经济意义上的所有人(约为整体收益的40%)。AOI是第一层爱尔兰公司。这个公司本身是没有雇员的,也没有什么固定的办公场所,就是一个信箱公司。我称呼其“世界非税务居民”——这样的一个公司在世界任何的一个国家都不是税务居民,它只是法律意义上的存在。另外,至少从09年到12年,AOI这个公司获得的300亿美金的股息没有在任何的地方纳税,这是关于AOI公司的一个基本事实,大家会感觉比较夸张。AOE是第二层爱尔兰公司。公司在爱尔兰有一个非常小的生产基地,2012年以后,才有250名雇员;2012年前,AOE的雇员人数是可以忽略不计的。ASI是第三层爱尔兰的公司。这个公司和我们今天很多人都有关系,因为大家所用的苹果手机也和这个公司有直接关系。ASI注册地在爱尔兰但非爱尔兰税务居民,只就爱尔兰销售部分申报纳税,董事会会议全部在美国召开。ASI公司作为委托方,与富士康签署协议并委托富士康生产苹果产品。富士康公司生产完成的苹果产品的所有权是属于ASI的,也就是它是一个代工。在这个产品生产完了以后,ASI会和我们在图上看到的两个公司ADI和Apple South Aisa Pte Ltd. (AppleSingapore)签署销售协议来负责销售产品。ASI另外一个核心的功能是与Apple Inc签署成本分摊协议,“共同研发”知识产权,并享有知识产权之美洲外的受益权(在调查年度占苹果公司整体收益的60%)。苹果公司避税步骤1、爱尔兰税务居民规则-双重非税务居民,绕开管辖权 在2015年1月1号之前,爱尔兰在判定一个公司是不是爱尔兰的税务居民时,看的唯一标准是公司的实际管理机构所在地。  苹果公司架构图中,AOI、AOE和ASI三个公司的注册地在都在爱尔兰,但是实际管理机构所在地并不在爱尔兰,所以这三个公司在爱尔兰税法上就是一个非税务居民。  而美国税法的税务居民规则是相反的,一般只看公司的注册地,不看公司的实际管理机构所在地。因此,爱尔兰的税务居民规则与美国的税务居民规则是“完美搭档”,很容易创造双重非税务居民。  从理论上讲,美国税务机关可以适用“刺破公司面纱”制度,将AOI公司视为“实际管理机构所在地在美国”而行使征税权。 但是,美国的税务机关一直没有这么做。这是因为在美国司法体系下,适用这一制度需要很多的前提。从法院在税务案件中的判决历史看,美国税务机关成功的案例非常少。因此,美国的税务机关要考虑很多的诉讼成本,并不愿意去碰这个烫手山芋。  2、成本分摊协议,将利润放到境外  苹果公司的知识产权都是注册在美国的,这也是大部分美国跨国公司的做法。这是为了知识产权的保护等目的。因此,苹果公司首先享受了美国比较完善的法律体系这一“基础设施”。   但对于知识产权来说,最关键的是其经济意义上的受益权,这就是通过成本分摊协议来实现的。   所以,通过以上的商业流程和模式的调整,苹果公司成功的将大部分的利润“合法”的从高税率地区转移到了低税率地区,从而实现了整体的税负降低。   在整个案例中,我们需要注意以下内容:   1. 无形资产,如商标、软件等等,是做税务筹划的核心资产;如果您的公司现在有这样的资产最好,如果没有,公司必须思考如何从现有业务中萃取出核心的无形资产; 2.不管是不是壳公司,相应的商业交易必须要落地执行,而不只是纸面交易;     3.各个地区的税务沟通和执行是确保税务筹划方案落地的重要因素;  大企业的套路,中小企业该怎么用苹果公司运用的这种“双层爱尔兰-荷兰三明治”式的税务安排,很多美国大型的高科技公司中都采用过,比如谷歌、微软、Facebook等。这种税务筹划方式对我国的中小企业也极具借鉴意义。我们的专家团队通过线下10年的各个行业实操经验,总结和设计了通用的税筹方案,并在国内寻找最优的地区,协助客户落地执行,从税务筹划方案的设计到方案的执行,全程服务客户,确保效果!以往只有大企业才有实力购买的咨询服务,现在可以免费提供给中小企业;以往只有大企业才有能力执行的税务筹划,现在可以以很低的价格供应给中小企业。捷税宝,作为国内首家标准化税筹服务互联网平台,得到了上海、安徽、江西、山东、河北等各地政府的支持; 捷税宝在过去两年中获得了超过5千万的顶级风投投资;  捷税宝现在已有注册用户30万+,付费用户超过5千家;   捷税宝不收取税筹方案的咨询费用,同时还协助客户落地执行,执行无效果不收费;   选择捷税宝,开源节流,助力您的企业全速发展!    【专业名词解释】  什么是成本分摊协议?   我们先说两个独立的企业在合作进行研发的时候,因为对知识产权要投入很多的一些研发的成本,可能花几千万、几个亿的美元去投资,但是知识产权的一些项目的商业化前景可能是非常不清楚的。   为了分摊成本、风险和未来的收益,就签署一个成本分摊协议。最终要实现的是双方共同按照比例进行研发的投资,以后未来有收益的时候大家再分摊这个经济上的收益。成本分摊协议是转让定价领域的一个重要制度。   成本分摊协议在我们今天所看到的美国跨国高科技公司中的税收筹划的架构中几乎随处可见。我们讲了,苹果美国的最终控股公司是知识产权唯一的法律意义上的所有人,但是从经济意义上不是。Apple Inc和爱尔兰公司ASI签署了成本分摊协议,双方共同投资、分担风险来开发知识产权。   他们的未来收益是如何分成的?  苹果美国Apple Inc仅仅有权利来收取苹果产品在美洲,包括在北美洲和南美洲进行产品销售所获得的收益,而爱尔兰公司ASI可以获得在世界其他地方销售美国产品所获得的收益。   最终我们看到的比例是,美国苹果获得的收益不到苹果整个公司收益的40%,但爱尔兰公司占了60%多。这就是成本分摊协议非常奥妙的地方。   成本分摊协议的前提是建立在一个非常美好的愿望之上:从事研发的公司对知识产权的未来前景不清,此时大家共同投资、分摊风险。万一有收益呢,就按照约定比例来分摊收益。   事实证明,这是税务机关一厢情愿的善良假设。在现实中,大多数美国跨国公司只有在确定知识产权一定会成功的情况下才会签署成本分摊协议。   苹果公司会根据当年的境外和美洲所销售产品的收入比例来去分摊他们的知识产权的开发成本,仅此而已。苹果公司几乎所有的研发人员都在美国,爱尔兰公司实际上并没有承担风险。   这就是现行成本分摊协议制度设计的漏洞,因为现行的成本分摊协议是建立在一个传统的生产型企业模式上的,它假定知识产权研发活动与当地的生产基地、生产机构场所有某种一致性。   但是在这样的一个数字经济的时代,这种一致性是对于很多行业是不存在的,或者完全可以分开的,而且很多公司已经不存在自己的生产设施。苹果公司的产品大都外包生产,优步公司的核心资产就是一个APP,游戏公司完全在网上进行。   利用”打勾”规则,绕开受控外国公司制度   通过成本分摊协议,苹果公司实现了将利润放于爱尔兰的目的。但此时面临受控外国公司制度“CFC”的问题。  何谓CFC?   就是投资者对外投资,如果获得收益要进行纳税;为了避免进行纳税,投资者可以把所得全部放在境外的公司或者其他工具中不派回来,这样所得就可以一直留在境外,而不进行纳税。   为避免这一种状态的存在,在纳税人存在避税意图的情况下,即使没有派回而将其视同派回进行征税。CFC制度是一个反避税的措施。   但是,美国受控外国公司制度的奇怪在于同时规定了“三层防线”的出口,使得实践中绕开该制度变得非常容易:   第一层,采用“打勾规则”,化消极所得为积极所得   美国税法下面有一个所谓的“打钩”规则,即税务主体性质识别规则。美国税法允许美国公司将境外设立的公司选择为税法上不存在的实体对待。苹果公司将六个公司选择视同美国税法上不存在的法律实体。   因为不同的国家的税法制度和法律制度,美国的税务机关很多时候在判定境外一个公司,或者是一个合伙企业的纳税地位时,存在一定困难。为了避免这样的一个问题的存在,美国的财政部就引入了这样的一个自以为聪明的政策,它允许美国公司对境外的子公司的纳税地位来进行选择。   企业自己判断,可以选择把境外的公司作为一个实体来对待,也可以选择不作为实体来对待。这在世界上是一个非常独特的制度,它做出这样的一个制度的逻辑背景,也是和我们刚才讲的资本输出中性联系在一起的。   美国的税务机关认为这个所得是通过在境外设立的子公司获得的,这个所得迟早要回到美国的。我给你一个选择权你自己去把握,也有促进美国公司对外投资的成份。但是这样的一个制度从一出来所引起的避税效果是美国财政部门没有预料到的。   通过“打勾规则”的适用,除AOI以外的所有爱尔兰公司被视同美国税法上不存在的实体,即在税法上不被视同为独立的主体,而被视同AOI公司的一部分。   这些爱尔兰公司之间的支付、包括向AOI的支付在税法上视同不存在,即股息、特许权使用费等支付被视同一个单一主体内部的支付。在这种情况下,在美国税法上最终消费者向AOI公司的直接支付,从而构成积极所得受控外国公司法制度的例外!   第二层,“同国家例外”   即使“打勾”规则被废除,爱尔兰公司之间的支付由于发生在同一个国家,可以适用税法上的“同国家例外”原则。这些公司之间的支付也不会被受控外国公司制度涵盖。   第三层,“生产活动例外”   2008年,美国修改了相关规则,即使一个公司不从事生产活动、但为生产活动中作出了实质贡献,仍可以构成“生产活动例外”。在此情况下,ASI由于作为与富士康生产合同的签约方,并进行了监督,应可以构成“生产活动例外”。   但是,事实上,由于前述两道防线的存在,苹果公司根本不用为是否能够满足“生产活动例外”而费心!   爱尔兰税务预约定价协议   如果爱尔兰公司的所得被视为来源于爱尔兰,仍将面临在爱尔兰的纳税问题。而爱尔兰的税率是12.5%。但是,我们现在看到的苹果公司在境外的实际税负1%到2%,是怎么做到的呢?这是利用现行的国际税务制度中的另外一个漏洞: 通过预约定价协议。  AOE和ASI这两个公司和爱尔兰的税务局签过一个预约定价协议。内容是爱尔兰税务机关允许苹果的这两个公司按照公司的运营成本的8-20%视同应纳税所得额而不是按照实际销售收入缴纳企业所得税。  这个协议签署了十多年都没有作出调整,这也违背预约定价有效期的一般国际做法。这两个公司只有几百名雇员,一些办公的成本,这些运营的成本是非常低的。 另外,这是与政府所签署的协议,具有法律效力和确定性。因此,苹果公司通过预约定价协议以非常合法的方式绕开税收。 
2017-09-08
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创业公司股权激励筹划

— 前言 —近日,360CEO周鸿祎高调呼吁国家对创新创业要放弃“惯性思维”,尤其是期权按照个税征税不合理的呼吁引起了无数创业公司和创业公司员工的共鸣,因为“国家是把期权收入和员工月工资收入加在一起,征收可能高达45%的个人所得税……(忽略了创业企业员工)或许在前五年甚至十年内一直拿着低工资。”谈到股权激励,就不得不谈到税收问题,依法纳税,是每个纳税人的法定义务。但实践中,【轻松财税】觉得大家更关心一些有关tax planning的话题,因此借此,聊一聊有关股权激励制度设计中需要考量的税收规划问题。— 现行税制 —历经三十余年改革开放,跨越了几次较大的税制改革,我国税收制度已经日趋完善。几经变革,目前,中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等18个税种。其中,16个税种由税务部门负责征收;关税和船舶吨税由海关部门征收,另外,进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。 — 税收规划 —架构是税收规划的关键简而言之,与股权激励最相关,也是大家最有切身体会的,第一就是个人所得税(需要熟记的税率档为3%-45%和20%),第二就是企业所得税(常见税率档为25%)。如何规划,关键在架构、架构、架构,重要的事情不说三遍都对不起读者。大家应当留意的是:架构不同,税收成本不同。所以提醒大家,务必找点空闲、找点时间,来梳理一下企业架构。— 税收简析 —以非上市的创业企业为例1、直接持股安排下的税收安排员工是自然人,直接持有公司的股权,也就是直接持股。在直接持股安排下,应该是3%-45%的工资薪金个人所得税,20%的分红税率,20%的转让所得税率。税收规划?就别操心了,法规制度非常明确,几乎没有规划空间。但是,别忘了还有9号通知税收优惠的机会,请特别留意:请注意,《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发[1998]9号,下称“9号通知”),在一定程度上提供了可以争取的税收优惠空间。根据9号通知,因个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴,在计算缴纳个人所得税时,因一次收入较多,全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的,可在报经当地主管税务机关批准后,自其实际认购股票等有价证券的当月起,在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。现实中,个人取得股权激励所得的金额应该不低吧,但是否属于9号通知所规定的“一次收入较多”,就有了和主管税务机关沟通的机会。当然,一个Happy Ending都是大家所期待的,税务机关认可非上市公司的股权激励可适用于9号通知,并且同意平均分配到6个纳税月度核算,那就有很大的可能性来降低各月个人所得税计算所适用的税率(话说这也要看数额是多少),从而起到减轻税负的效果。2、持股平台介入后的税收安排持股平台介入后,对整个激励计划的税收成本将会带来一定影响,不同的平台,税收问题也会有所差异:公司型持股平台有限合伙型持股平台不同平台的税收安排比较在现行的中国税法体系下,不同的持股安排架构在公司股息分红及转让公司股权环节的税收成本上,也会产生一定的差异:从上面的对比表格,大家不难发现,使用有限责任公司作为持股平台,税收成本相对可能较高(问题出在转让环节)。相比之下,在过去几年的实践中,有限合伙企业作为持股平台持有公司股权,在税收规划上的灵活度那确实是相当大,这主要是由于现行的合伙企业所得税征管制度还有那么一点儿滞后。目前,不同的省区市对有限合伙企业的个人合伙人的财税返还力度有所不同,有的地区(比如新疆、西藏等等)财税支持力度很是给力。不止是一小波上市公司的员工持股平台响应西部大开发的号召落户他乡,小伙伴们,想想,肯定是有一定的道理。小伙伴们,捷税宝提醒大家,持股平台落户在哪里,是一个值得深入考量和规划的问题。
2017-09-30
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之前我每月拿到平台的报酬大约3万多,扣掉6000多个税之后只有2万5多一点,使用了捷税宝之后,税金只有288块钱,一下子提高了很多收入,是一个非常好用的工具。

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